? ??點擊上方藍字關注財稅微波昨天丁老師和如花、似玉討論了“增值稅留抵稅額”明細科目。丁老師說增值稅期末留抵稅額這個項目的本年累計數，很快就不填了，“增值稅留抵稅額”這個科目，也就不再使用了。“為什么會這樣呢？才半年時間。”如花問道。如花的這個問題，其實，有點兒難度。按營改增36號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。所謂原增值稅納稅人，即是銷售貨物、勞務的增值稅納稅人。這類增值稅納稅人，在營改增之前，如果有銷售服務/無形資產/不動產的，營改增之后繼續此類業務，其截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。那作什么用？按這附件人的這段話，并未禁止，也應該是當然可以，從銷售貨物、勞務的銷項稅額中抵扣。但是，為保障全面推開營業稅改征增值稅改革試點工作順利實施而發布的《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)附件2《及其附列資料填寫說明》，卻不是這樣的。在這份填表說明里，先是定義了什么是“上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人”：上期留抵稅額按規定須掛賬的納稅人是指試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”大于零，且兼有營業稅改征增值稅服務、不動產和無形資產的納稅人。對這類納稅人，13號公告規定，其試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”，以下稱為貨物和勞務掛賬留抵稅額。

(1)本欄“一般項目”列“本月數”：試點實施之日的稅款所屬期填寫“0”；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本月數”填寫。

(2)本欄“一般項目”列“本年累計”：反映貨物和勞務掛賬留抵稅額本期期初余額。試點實施之日的稅款所屬期按試點實施之日前一個稅款所屬期的申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務和應稅服務”列“本月數”填寫；以后各期按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”填寫。

(3)本欄“即征即退項目”列“本月數”：按上期申報表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退項目”列“本月數”填寫。

如此一來，36號文附件2的規定被13號公告不著痕跡的作了改變：由“原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣”，改變為“永遠掛賬”。如果這樣的操作長期下去，等于原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，其納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額就損失了。

這是損害納稅人利益的，也不符合營改增讓納稅人稅收負擔只降不增的總體設想。所以，在當年的12月1日起，13號公告附件2的這個填表要求，就被廢止了。

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總結

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